1、股東權益包括「投入資本」、「保留盈餘」,及「未實現損益」三類:
(1) 投入資本:又稱「繳入資本」,乃是股東或其他人所提供給公司的資本。
○1法定資本:又稱為「股本」,為股東繳納的資本中,相當於面額的部分。
○2資本公積:股東繳納的資本中超過面額的部分,包括受贈資本(即來自他人的無償贈與)、股票發行溢價、庫藏股票交易所產生的利益等。
(2) 保留盈餘:係指公司歷年已賺得之盈餘,因尚未用於發放股利而累積之餘額,分為已指撥保留盈餘(包括法定盈餘公積及特別盈餘公積),以及未指撥保留盈餘。
(3) 未實現資本:乃是認列資產價值的增加或減少,但未透過損益,而直接列入股東權益者,例如:證券投資之未實現持有損益、固定資產重估增值、外幣換算調整數等。
2、公司因發行或買賣自己的股票所產生的利益,不得作為損益表中的損益,而應列為資本公積或沖抵保留盈餘,前者視為股東對公司的額外捐贈,後者視為公司對股東的額外股利。
3、股本發行之會計處理:
(1) 公司創立發行新股:
○1認購股份時,借記:「應收股款」,貸記:「已認普通股股本」,以及「資本公積-普通股溢價」。「應收股款」在資產負債表中列為流動資產,或列為股東權益之減項,已認購股本及資本公積均列於股東權益項下。
○2收取股款及發行股票時,借記:「現金」,貸記:「應收股款」,以及借記:「已認普通股股本」,貸記:「普通股股本」。
○3若認股人怠於繳納股款,經公司催告後仍延不繳納股款,則其處理方法悉依招股章程之約定。
○4股票發行成本:若股票溢價發行時,股票發行成本可直接從溢價中減除,以其淨額作為資本公積(股票發行溢價)。如股票按面值發行,或雖溢價發行,但溢價數額低於發行成本時,則發行成本或發行成本減溢價的差額,作為當年度之費用。
(2) 已成立公司之增資:公司成立後,其股本之增加有二種方式,一為現金增資,另一為盈餘或資本公積轉增資(即發放股票股利,又稱無償配股)。前者係向股東或投資人募集資金而增發股份,後者是將盈餘或資本公積分配給股東而增發股份。
(3) 多種股票同時發行:若兩種證券均有公開之市價,則按相對總市價將發行價款分攤於各證券(即「比例法」)。若兩種證券中僅一種有公開市價,則該種證券按其市價入帳,其餘的發行價款則作為另一證券的發行價格(即「增額法」)。
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