單元一 成本的種類與認定
一、何謂成本
成本(cost)在不同的情況下有不同的含義,如在經濟學中是機會成本,成本可以是有形也可以是無形。提到成本,一般人的直覺反應,會認為成本不就是所花掉的費用(expense)嗎?事實上,在成本會計中,費用只是成本中的一部分,並不能與成本劃上等號,如圖1-1成本可以分成二部分:未耗用成本(unexpired cost)與已耗用成本(expired cost)。未秏用成本應列為資產,屬於資產負債表,例如存貨、設備等。已秏用成本包含費用與損失(loss),屬於損益表。
從是否與產品的製造活動有關,成本又可以分成產品成本與期間成本。產品成本可以看成資產,指所有一切可以劃分至最後產出之產品的成本,如員工薪水、購買原料的費用等。期間成本可以看成費用,指與生產產品活動過程關係較小,容易劃分至特定會計期間的成本,主要有行銷成本(selling cost),管理成本(administrative cost),研究發展成本(research & development cost),例如經理薪水、總機人員薪水等。
二、管理成本分類
管理會計人員為了內部管理人員的需求,將成本分類的方式分成以下幾種:
1. 變動成本與固定成本-:基於成本總數是否隨作業量變動,會隨作業量變動而成比例變動者稱變動成本,不會隨作業量變動者稱固定成本。
2. 直接成本與間接成本:基於可否直接歸屬某一成本標的之成本,直接成本為與成本標的有關且可用合理的方法追溯至成本標的,間接成本為雖與成本標的有關,但無法採合理方法追溯至成本標的。
3. 可控制成本與不可控制成本:基於成本的發生與否可不可以由管理人員控制,可由管理人員控制的稱可控制成本,無法操控的稱不可控制成本。
4. 共同成本與聯合成本:共同成本指可供兩個或兩個以上的標的使用之成本,聯合成本指可在同一製程中,同時生產兩種以上產品所使用的成本。
5. 總成本與單位成本:總成本為總變動成本加總固定成本,單位成本為成本除以產出量,又稱平均成本。
6. 差異成本與機會成本:差異成本是指在兩個可行的方案之中,成本的差異數。機會成本則是指在選擇一個方案後,在放棄的方案中,價值最大者
7. 沉沒成本與付現成本:沉沒成本是指過去決策中已投入的支出,無法在現在或未來加以改變。付現成本是指現在或未來需要支付現金的成本。
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